冀ICP备17036462号-1
冀公网安备 13011002000221号
财政部关于印发《对外经济合作企业会计制度》的通知（八） １９９３年１月１５日 财会字[１９９３]３号 续表 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 号数 122 3.发生的销售费用、销售税金 销售费用 银行存款 应交税金 其他应付款 123 4．结转销售成本 营业成本 存货 （四）低值易耗品和周转材料领用和摊销 124 1．领用一次摊销的低值易耗品 管理费用 存货 生产成本 建造费用 辅助生产费用 2．领用分期或分次推销的低值易耗品和周转材料： 125 （1）将领用数转作待摊费用 待摊费用 存货 126 （2）按选定的摊销方法分期或分次摊销 生产成本 待摊费用 建造费用 辅助生产费用 管理费用 127 （3）工程竣工或低值易耗品和周转材料报废时， 存货 待摊费用 将收回的残料估价入帐 128 （4）将领用的数扣除已摊销数和回收残值后的差 生产成本 待摊费用 额计入成本 建造费用 辅助生产费用 管理费用 （五）存货的盘盈、盘亏和毁损 129 1．盘盈的材料物资，按估计价值入帐 存货 管理费用 130 2．盘亏和毁损的材料物资： 回收残料价值 存货 取得的变价收入 银行存款 应收保险公司、过失人的赔偿款 其他应收款 盘亏、毁损存货的净损失 管理费用 存货的非常损失 营业外支出 盘亏和毁损材料物资的全部价值 存货 四、投资的核算 （一）短期投资 131 1．购买可上市的股票、债券，按实际支 有价证券 银行存款 付的价款 132 2．购买股票，如果实际支付款项中包含已宣告发 有价证券 放，但尚未支取的股利按实际成本（即实际支 付的价款扣除已宣告发放的股利） 按应收取的股利 其他应收款 按实际支付的价款 银行存款 133 3．转让、出售股票、债券； 按实际收到的金额 银行存款 按帐面实际成本 有价证券 按实际收到的金额大于帐面实际成本的差额 投资收益 或按实际收到金额小于帐面实际成本的差额 投资收益 134 4．收回到期债券本息 银行存款 有价证券 投资收益 （二）长期投资 1．股票投资 135 （1）认购股票，按实际支付的价款 长期投资（股票投 银行存款 资） 136 （2）认购股票，实际支付的价款中含已宣告发放 的股利时： 按认购股票的实际成本 长期投资（股票投 资） 按应收的股利 其他应收款 按实际支付的价款 银行存款 137 （3）采用成本法记帐收到发放的股利 现金或银行存款 投资收益 （4）采用权益法记帐的： 138 ①按持股比例计算权益的增加 长期投资 投资收益 139 ②按持股比例计算权益的减少 投资收益 长期投资 140 ③分得的股利 现金或银行存款 长期投资 2．债券投资 141 （1）认购债券，按实际支付的价款 长期投资（债券投 银行存款 资） 142 （2）认购债券，实际支付的价款中含 其他应收款 应计利息，按应计利息部分 按实际支付的价款扣除应计利息 长期投资（债卷投 差额 资） 按实际支付的价款 银行存款 143 （3）每期结帐时，按债券票面计算应 其他应收款 投资收益 计利息 144 （4）认购溢价发行的债券，于每期结 帐时： 按应计利息 其他应收款 按当期应分摊的债券溢价 长期投资（债券投 资） 按应计利息与分摊数的差额 投资收益 145 （5）认购折价发行的债券，于每期结帐时： 按应计利息 其他应收款 按应分摊的债券折价 长期投资（债券投 资） 按应计利息与分摊数的合计数 投资收益 146 （6）债券到期收回本息 现金或银行存款 长期投资（债券投 资）其他应收款 投资收益 3．其他投资 147 （1）以货币资金向其他单位投资，按实际投出数 长期投资（其他投 现金或银行存款 入帐 资） 148 （2）以材料物资向其他单位投资： 按协议确定价值 长期投资（其他投 资） 按材料物资实际成本 存货 149 （3）以固定资产向其他单位投资： 按协议确定价值 长期投资（其他投 资） 按固定资产帐面原价 固定资产 冲减固定资产已提折旧 累计折旧 150 （4）用无形资产向其他单位投资： 按协议确定价值 长期投资（其他投 资） 按无形资产帐面净值： 无形资产 151 （6）企业采用成本法记帐的，收到接 银行存款等 投资收益 受投资单位分来的利润 （7）企业采用权益法记帐的： 152 ①按投资比例计算权益的增加 长期投资（其他投 投资收益 资） 153 ②投资比例计算权益的减少 投资收益 长期投资 （其他投资） 154 ③分得的利润 银行存款 长期投资 （其他投资） （8）从接受投资单位收回投资 155 ①收回货币资金 银行存款 长期投资 156 ②收回材料物资： 按材料物资实际价值（估计价值） 存货 按帐面投资成本 长期投资 实际价值大于原帐面投资数的差额 投资收益 实际价值小于原帐面投资数的差额 投资收益 157 ③收回固定资产 按收回固定资产的价值 固定资产 按已提折旧 累计折旧 按原投资价值 长期投资 原投资价值大于收回价值的差额 投资收益 原投资价值小于收回价值的差额 投资收益 续表 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 号数 五、固定资产的核算 （一）固定资产的增加 158 1．用借款购建的固定资产，按交付使用财产清册 固定资产 长期借款 中确定价值记帐 2．本单位自制，自建的固定资产 159 （1）自制、自建固定资产过程中发生的支出 固定资产购建支出 银行存款 存货等 160 （2）工程完工交付使用，按实际发生的全部支出 固定资产 固定资产购建支出 161 3．购入的不需要安装固定资产，按购入价加上支 固定资产 银行存款 付的包装费、运杂费后的价值记帐 应付帐款等 162 4．购入需要安装的固定资产，按购进价加上支付 固定资产购建支出 银行存款 的包装费、运杂费支付的安装费用 应付帐款等 安装完成交付使用，按全部购建成本 固定资产 固定资产 163 5．改建、扩建固定资产发生的支出 固定资产购建支出 银行存款 存货等 改建、扩建过程中发生的变价收入 银行存款 固定资产 购建支出 改建、扩建完工，按改建、扩建过程中发生的 固定资产 固定资产 支出减去变价收入后净额增加固定资产价值 购建支出 164 6．盘盈的固定资产： 按重置完全价值 固定资产 按估计累计折旧 累计折旧 按净值 营业外收入 7．投资人投入的固定资产： 165 按协议确定的价值 固定资产 实收资本 166 8．接受捐赠的固定资产，按捐赠固定资产的发票、 固定资产 资本公积 报关单、有关协议以及同类固定资产国内或国 累计折旧 际市场价格等资料而确定的价值记帐 167 9．融资租入固定资产，按租赁双方合同确定的价 融资租入固定 长期应付款 值（包括转让费）入帐 资产 168 10．按期计算融资租入固定资产折旧 生产成本 融资租入 建造费用 固定资产 辅助生产费用 累计折旧 管理费用等 169 11．根据合同规定，按期支付租金（包括分期支付 长期应付款 银行存款 的固定资产价款、价款利息和手续费等） 财务费用 170 12．租赁期满，按照合同规定付给出租单位转让 费 长期应付款 银行存款 171 13．租赁期满，按照合同规定融资租入固定资产转 固定资产 融资租入 作本企业固定资产 固定资产 （二）固定资产的减少 172 1．出售固定资产、结转其帐面原价、累计折旧 固定资产清理 固定资产 累计折旧 出售固定资产发生的清理费用 固定资产清理 银行存款等 出售固定资产取得的价款收入 银行存款 固定资产清理 应收帐款 将出售固定资产的净收益转作营业外收入 固定资产清理 营业外收入 或将净损失转作营业外支出 营业外支出 固定资产清理 173 2．盘亏的固定资产： 按净值 营业外支出 按固定资产原价 固定资产 按已提折旧 累计折旧 174 3．清理报废、毁损的固定资产： 按固定资产净值 固定资产清理 按固定资产原价 固定资产 按已提折旧 累计折旧 发生的清理费用 固定资产清理 银行存款等 收回的残料作价和变卖残值收入 存货 固定资产清理 银行存款 应由过失人或保险公司赔偿的损失 其他应收款 固定资产清理 固定资产清理后的净损失 营业外支出 固定资产清理 或固定资产清理后的净收益 固定资产清理 营业外收入 175 4．向其他单位投资转出的固定资产： 按协议确定的价值 长期投资 累计折旧 固定资产 （三）固定资产的折旧 176 按固定资产使用部门，按月计提固定资产折旧 生产成本 累计折旧 制造费用 辅助生产费用 管理费用等 六、无形资产和递延资产的核算 （一）无形资产的核算 177 1．购入场地使用权或自行开发并按规定 无形资产 银行存款等 程序申请取得的无形资产 178 2．投资人投入的无形资产，按评估确定的价值 无形资产 实收资本 179 3．用已入帐的无形资产向外投资： 按评估确认价值 长期投资 无形资产 180 4．按规定期限分期摊销无形资产价值 管理费用 递延资产 （二）递延资产的核算 181 1．发生的长期待摊费用 递延资产 长期借款 182 2．企业在筹建期间发生的费用 递延资产 银行存款等 183 3．发生的摊销期在一年以上的除开办费以外的其 递延资产 银行存款等 他长期待摊费用 184 4．各种递延资产在合理摊销期限内分期进行摊销 管理费用等 递延资产 七、负债的核算 （一）借款的核算 1．短期借款 185 （1）借入短期借款 银行存款 短期借款 186 （2）支付短期借款利息 财务费用 银行存款 187 （3）归还短期借款 短期借款 银行存款 2．长期借款 188 （1）随同交付使用固定资产一并转入的借款 固定资产 长期借款 189 （2）固定资产购建工程竣工结算后发生的利息 财务费用 长期借款 支出和外币折合差额 190 （3）企业借入长期借款 银行存款 长期借款 （4）企业借入长期借款发生的利息支出和外 币折合差额，区别情况处理： 191 ①与购建固定资产有关的，在资产尚未交付 固定资产购建支出 长期借款 使用或者已交付使用尚未办理竣工决算 的，计入有关固定资产购建成本 银行存款 192 ②固定资产购建完成交付使用并已办理竣工决 财务费用 长期借款 算后发生的利息支出和外币折合差额，计入 银行存款 财务费用 193 （5）归还长期借款 长期借款 银行存款 （二）应付福利费的提取和使用 194 1．按规定提取的职工福利费 生产成本 应付福利费 建造费用 辅助生产费用 管理费用 195 2．按规定应由福利费开支的各种支出 应付福利费 银行存款 现金 应付工资等 （三）应付创汇奖励金的提取和使用 196 1．按规定提取的创汇奖励金 管理费用 应付创汇奖励金 197 2.按规定应由创汇奖励金开支的各项支出 应付创汇奖励金 银行存款 现金 应付工资等 （四）其他流动负债的核算 1．应交税金 198 （1）应交纳的营业税、产品税、城市维护建设税 营业税金 应交税金 及随同流转税一并计算交纳的其他附加税 其他应交款 费 199 （2）应交纳的所得税 未分配利润 应交税金 200 （3）应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税 管理费用 应交税金 201 （4）实际交纳各种税金 应交税金 银行存款 202 （5）按税务机关规定期限与税务机关结算或清算 应交税金 银行存款 后，补交的税金 203 （6）退回多交的税金 银行存款 应交税金 2．应交利润 204 （1）年度终了，计算的应付投资人利润 未分配利润 应付利润 （应付利润） 205 （2）现金支付投资人利润 应付利润 现金或 银行存款 206 （3）以增加投资人权益抵付投资人利润 应付利润 实收资本 3．其他应交款 207 （1）企业按规定应交纳的能源交通重 未分配利润 其他应交款 点建设基金和预算调节基金 （应交财政特种基 金） 208 （2）上交各种应交款 其他应交款 银行存款 （五）企业（公司）债券的发行和收回（以长期债 券为例） 209 1．发行债券收到款项（按面值发行） 银行存款 长期债券 或现金 210 2．支付受托银行或其他金融机构的手续 财务费用 银行存款等 费和印刷费 211 3．按期提取应支付的债券利息 财务费用 其他应付款 固定资产购建支出 （应计利息） 212 4．溢价发行债券： 按收到的金额 银行存款或现金 按债券面值 长期债券 （债券面值） 超过面值的部分 长期借款 （债券溢价） 213 5．折价发行债券： 按收到的金额 银行存款或现金 按债券面值 长期债券 （债券面值） 面值大于实收金额的差额 长期投资 （债券折价） 6．溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债 券票面金额的差额，在债券存续期间摊销，按 期摊销时： 214 （1）溢价发行的： 按应摊销的溢价金额 长期债券 按应计利息 （债券溢价） 其他应付款 按应计利息与溢价摊销额的差额 财务费用 （应计利息） 215 （2）折价发行的： 按应摊销的折价金额 长期投资 （债券折价） 按应计利息 其他应付款 按折价摊销额和应计利息之和 财务费用 （应计利息） 7．债券到期，支付债券本息时： 216 （1）先计算并提取应计未计债券利息 财务费用 其他应付款 （应计利息） 217 （2）根据支付的全部债券本金和利息 长期债券（债券面值） 银行存款或现金 其他应付款 （应付利息） （六）长期应付款的核算 218 1．企业融资租入需要安装的固定资产，按应支付 固定资产购建支出 长期应付款 的融资租赁费 219 2．发生的融资租入固定资产的安装费用等 固定资产购建支出 银行存款等 220 3．融资租入固定资产安装完毕交付使用 融资租入固定资产 固定资产购建支出 221 4．支付融资租赁费时 长期应付款 银行存款 222 5．发生的其他长期应付款 有关科目 长期应付款 223 6．归还其他长期应付款 长期应付款 银行存款 续表 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 号数 八、成本和费用的核算 （一）直接费用的核算 224 1．材料费的核算 （见"三、存货的核算"） 225 2．人员费核算 （1）国内人员费： 支付国内人员工资 应付工资 现金其他应收款 等 将国内人员工资计入当期费用 管理费用 应付工资 按照规定计提福利费、工会经费、职工教育 管理费用 其他应付款 经费 应付福利费 （2）国外人员费： 国内公司登记和结转出国人员国内费用： 226 ①向国内选派出国人员的单位支付出国人员 出国人员费 银行存款等 国内工资，按照协议规定的工资或包干费 入帐 227 ②支付出国人员国内其他费用 出国人员费 现金 银行存款等 228 ③将出国人员费按结算价格结转给国外公司 内部往来 营业收入 同时结转出国人员费实际成本 营业成本 出国人员费 境外公司登记和结转出国人员费： 229 ①根据国内公司转帐通知，将出国人员国内 生产成本 内部往来 费用登记入帐 应付工资 管理费用等 230 ②支付出国人员国外费用（包括资金、津贴、 生产成本 现金 加班费等） 应付工资 银行存款等 管理费用等 231 ③期末将出国人员费分摊计入有关成本费用 生产成本 应付工资等 建造费用 辅助生产费用 境外分公司登记和分配当地人员费： 232 ①支付当地人员费 应付工资 现金 银行存款等 应付工资 233 ②期末将当地人员费分摊计入有关成本、费 生产成本 用 建造费用 辅助生产费用 管理费用 3．自有施工机械使用费的核算 234 （1）按照规定的折旧率，计算施工机械折旧费 生产成本等 累计折旧 235 （2）计算和分配施工机械操作人员工资 生产成本等 应付工资等 236 （3）领用燃料、油料、润滑剂、机械配 生产成本等 银行存款存贷等 件以及使用施工机械的其他支出 4．设计费的核算 237 （1）向设计单位计算应付的勘察设计费 生产成本等 应付帐款 238 （2）实际支付的勘察设计费 应付帐款 银行存款等 5．包工费的核算 239 （1）将部分工程转包给分包单位，应向分包单位 生产成本等 应付帐款 支付的包工费用 240 （2）有预付包工费的，抵扣预付的包工费时 应付帐款 预付款 241 （3）实际支付的包工费用 应付帐款 银行存款等 242 6．其他直接费的核算 实际发生的可以确定服务对象的各项其他直 生产成本等 银行存款等 接费用，直接计入该成本核算对象的生产成本 （二）间接费用的归集和分配 1．租入施工机械租赁费的核算 243 （1）按照规定标准，向出租单位支付租赁费 建造费用等 现金 银行存款 244 （2）期末将租赁费分配计入工程成本 生产成本等 建造费用等 2．临时设施费的核算 245 （1）临时设施的搭建费用 辅助生产费用 银行存款 存货等 246 （2）搭建完成转入待摊费用 待摊费用 辅助生产费用 247 （3）临时设施的维修、拆除费用 待摊费用 银行存款 存货 辅助生产费用等 248 （4）期末按照规定的摊销方法、分摊临时设施摊 生产成本等 待摊费用 销费用 249 （5）工程竣工，将拆除临时设施的残料估价入帐 存货 待摊费用 250 （6）将拆除的临时设施实际成本扣除回收残值和 生产成本等 待摊费用 已摊销数后的差额，计入成本 3．辅助生产费用的核算 251 （1）各辅助生产部门实际发生的各项费用 辅助生产费用 现金 其他应付款 应付工资 银行存款等 252 （2）期末将辅助生产费用分配计入各服务对象的 生产成本等 辅助生产费用 生产成本 253 4．生产、施工现场发生的同时为几个成本对象服 建造费用 现金 银行存款等 务的其他间接费用 254 5．期末将其他间接费用分配计入有关成本 生产成本等 建造费用 （三）期间费用的核算 255 1．进货费用的核算 商业企业进货过程中发生的应当由企业负担的 进货费用 现金 银行存款 运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中 其他应付款 的合理损耗和入库前的挑选整理费用等 应付工资等 2．销售费用的核算 256 （1）企业在销售商品、提供劳务等经营中发生的 销售费用 现金 银行存款 运输费、装卸费、包装费、广告费、保险费、 其他应付款等 展览费等 （2）专设销售机构的企业 257 ①支付专设销售机构的职工工资 应付工资 银行存款 258 ②计提福利费等 销售费用 应付福利费等 3．管理费用 259 （1）企业发生的各种管理费支出 管理费用 银行存款 应付工资 存货 应付福利费 累计折旧 待摊费用 260 （2）计提的工会经费 管理费用 其他应付款 261 （3）发生的房产税、车船使用税、土地使用税、 管理费用 应交税金 印花税 银行存款 262 （4）发生的由管理负担的各种摊销费用 管理费用 无形资产 递延资产 263 （5）提取职工教育经费 管理费用 其他应交款 264 （6）提取坏帐准备 管理费用 坏帐准备 265 （7）发生其他管理费用 管理费用 银行存款等 4．财务费用 266 （1）发生的利息支出、汇兑损失 财务费用 长期借款 银行存款 预提费用等 267 （2）发生的利息收入、汇兑损益 银行存款 财务费用 长期借款等 268 （3）支付金融机构手续费 财务费用 银行存款 续表 分录 会计事项 借方科目 贷方科目 号数 九、损益的核算 （一）营业收入 269 1．企业与发包单位进行工程价款核算、销售商品 银行存款 营业收入 物资、对外提供劳务等各项经营业务取得的收 应收帐款 入 应收票据等 270 2．发生的销售退回、冲减当期的营业收入 营业收入 银行存款 应收帐款 271 3．发生的销售折扣与折让 销售折扣与折让 应收帐款 （二）营业成本 272 1．期末，结转当期已结算工程、销售商品物资， 营业成本 生产成本 对外提供劳务等各项经营业务的实际成本 存货等 273 2．销售退回的商品，按实际成本 存货 营业成本 （三）营业税金 274 1．期末，企业计算出应由各项经营业务负担的营 营业税金 应交税金 业税金及与流转税一并计算缴纳的附加税费 其他应交款 275 2．实际交纳各项营业税金 应交税金 银行存款 （四）投资收益 276 1．取得股利及债券利息收入 银行存款 投资收益 其他应收款 277 2．转让、出售股票、债券： 按实收金额 银行存款或 现金 按帐面实际成本 有价证券 按实收金额与帐面实际成本的差额 投资收益 278 3．采用成本法记帐的，从其他单位分得的利润 银行存款 投资收益 其他应收款 279 4．采用权益法记帐的，接受投资单位所有者权益 长期投资 投资收益 的增加（接受投资单位所有者权益的减少作相 反分录） （五）营业外收入 280 1．盘盈的固定资产 固定资产 营业外收入 累计折旧 281 2．转销处理固定资产的净收益 固定资产清理 营业外收入 282 3．取得的其他营业外收入 现金 银行存款等 营业外收入 （六）营业外支出 283 1．转销的固定资产盘亏 营业外支出 累计折旧 固定资产 284 2．处理固定资产损失 营业外支出 285 3．发生的自然灾害净损失 固定资产清理 286 4．发生的其他营业外支出 营业外支出 存货等 营业外支出 银行存款等 （七）递延收益的核算 287 1．企业按合同或协议规定采用延期付款、分期付 分期应收帐款 递延营业收入 款、实物结算等非常规结算方式的，在办理价 款结算时 288 2．期末结转已结算项目的营业成本 递延营业成本 生产成本 289 3．期末将已结算未收款项目的收入及成本转入"递 递延营业收入 递延营业成本 延收益"科目 递延收益 290 4．收到分期应收帐款时 银行存款 分期应收款 291 5．年终根据各该项目的毛利率将已收款部分实现 递延收益 本年利润 的利润结转计入本年利润总额 十、利润和利润分配的核算 （一）结转本年利润分配的核算 292 1．年终，将企业所从事的各项经营业务收入、营 营业收入 本年利润 业外收入及非常规项目已收款部分实现的利润 递延收益 转入"本年利润"科目的贷方 293 2．年终，将"营业税金""营业成本""进货 本年利润 营业税金 费用""销售折扣与折让""销售费用""管 营业成本 理费用""财务费用""营业外支出"科目的 进货费用 本年累计发生额转入"本年利润"科目的借方 销售折扣与折让 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 294 3．年终将"投资收益"科目的净收益转入"本年 投资收益 本年利润 利润"科目的贷方 295 4．或将"投资收益"科目的净损失转入"本年利 本年利润 投资收益 润"科目的借方 296 5．年终将本年实现的利润总额转入"未分配利润" 本年利润 未分配利润 科目的贷方（发生的亏损作相反分录） （二）利润分配的核算 297 1．企业用盈余公积弥补以前年度亏损 盈余公积 未分配利润 （盈余公积补亏） 298 2．企业按规定计算出应交纳的所得税 未分配利润 应交税金 （应交所得税） （应交所得税） 299 3．企业按规定计算应交财政特种基金 未分配利润 其他应交款 （应交财政特种基 金） 300 4．按规定从税后利润中提取盈余公积 未分配利润 盈余公积 （提取盈余公积） 301 5．应分配给投资人（或股东）的利润（或股利） 未分配利润 应付利润 （应付利润） 应付股利 （应付股利） 302 6．年度终了，将"未分配利润"科目所属除"未 未分配利润 未分配利润 分配利润""盈余公积补亏"明细科目外的其 （未分配利润） （应交所得税 他明细科目的数额转入"未分配利润"明细科 应交财政特种基金 目的借方 提取盈余公积 应付利润 应付股利） （三）调整上年利润（或亏损） 303 1．企业本年度结算后发现以前年度会计事项涉及 有关科目 未分配利润 以前年度损益的，调整增加的上年利润或调整 （上年利润调整） 减少的上年亏损 304 2．调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损 未分配利润 有关科目 （上年利润调整） 305 3．补交的所得税（应退回多交的所得税作相反分 未分配利润 应交税金 录） （上年利润调整） 306 4．应留利润 未分配利润 盈余公积 （上年利润调整） 307 5．税后未分配的利润结转入"未分配利润"科目 未分配利润 未分配利润 所属"未分配利润"明细科目 （上年利润调整） （未分配利润） 十一、清算的核算 （一）清算费用的核算 308 1．企业在清算期间实际发生的各项清算费用，包 清算费用 现金 银行存款 括清算组织成员的酬劳、公告费用、咨询费 其他应付款等 用、诉讼费用等 （二）清算损益的核算 309 1．清算期间实际发生的继续经营业务收入、财产 银行存款 清算损失 处理收益以及无法归还的债务 应付帐款 存贷 其他应付款 固定资产等 累计折旧等 310 2．清算期间实际发生的经营业务损失、财产处理 清算损失 银行存款 损失以及无法收回的债权 应收帐款 其他应收款等 311 3．清算终了，计算清算期间的净损益 清算损失 清算费用