关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）的通知

财政部国家税务总局关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）的通知　 　　１９９７年１１月２５日　财税字[１９９７]１１６号 　　为了落实《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十二条的规定，财政部、 　　国家税务总局于1995年9月22日发布了《境外所得计征所得税暂行办法》，自 　　1994年度起实行。该文件执行三年来，总的来看，既维护了国家利益，又兼顾 　　了企业的利益。但也存在操作困难和概念界定不清等问题。为了更好地体现国家 　　鼓励外经企业发展的政策，根据目前外经企业发展的实际情况，我们对《境外所 　　得计征所得税暂行办法》进行了修订，现予发布，自1997年1月1日起实行。1995 　　年发布的原办法同期废止。 　　附件：境外所得计征所得税暂行办法 　　境外所得计征所得税暂行办法 　　（修　订） 　　一、境外所得的计算 　　（一）企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实 　　际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。 　　境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。 　　（二）企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分 　　配给投资方的利润、股息、红利等。 　　二、企业境外业务之间盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相 　　互弥补。 　　三、应纳税额的计算 　　应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得税税款扣除额 　　境外所得应纳税额=境外应纳税所得额法定×税率 　　境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。 　　四、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法 　　依据条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可 　　选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。 　　（一）分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分 　　项抵扣。 　　1．纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外 　　已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七 　　条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税 　　凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得 　　瞒报和伪报。 　　2．纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源 　　于某国（地区）的"境外所得税税款扣除限额"按实施细则规定公式计算，即： 　　境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来 　　源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额） 　　3．纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地 　　区）"境外所得税税款扣除限额"的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过"境外所 　　得税税款扣除限额"的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不 　　能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。 　　（二）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准， 　　企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵 　　扣。　 　　五、计算境外税款扣除限额的公式中"境内、境外所得按税法计算的应纳税 　　总额"一项，以及本办法中"境外所得应纳税额"一项应按法定税率33%计算。 　　六、境外减免税处理 　　纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减 　　免所得税，应区别不同情况按以下办法处理： 　　（一）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府 　　规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同 　　已交所得税进行抵免。 　　（二）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府 　　项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获 　　当地国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审 　　核后，视同已交所得税进行抵免。 　　七、境外企业遇有自然灾害等问题的处理 　　（一）纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继 　　续维持投资、经营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构 　　的证明后，按现行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对 　　其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾。 　　（二）纳税人举办的境外企业或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等）， 　　由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的， 　　可比照前款规定办理。 　　八、纳税年度和申报 　　纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的 　　纳税年度（公历1月1日至12月31日）计算申报并缴纳所得税。 　　九、税款预缴和清缴 　　纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和本办法， 　　计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得 　　部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计 　　算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年1 　　月15日之前预缴全年应交税款。年度终了后四个月内，税务机关对纳税人来源于 　　境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。 　　十、本办法自1997年1月1日执行。