关于印发《对外经济合作企业会计制度》的通知（二）

财政部关于印发《对外经济合作企业会计制度》的通知（二）　 　　１９９３年１月１５日　财会字[１９９３]３号 　　第131号科目　待摊费用 　　一、本科目核算企业已经支付或已经发生但应分期摊入当期和以后各期成本的各 　　种费用。包括搭建临时设施、在用周转材料和在用低值易耗品的实际成本，一次发生 　　数额较大、受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费、预付保险费、预 　　付租入固定资产的租金等。 　　二、企业应根据待摊费用的不同内容和实际情况，合理确定每期成本应负担的摊 　　销额。例如：临时设施，可根据结构类型、工期长短、拆除后的残值等确定每期的摊 　　销额；周转材料，可分别不同种类、预计使用年限（或次数）和预计残值确定每期（ 　　或每次）的摊销额；低值易耗品，可采用一次或分次平均摊销等方法确定其摊销额； 　　大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费可按受益工程对象和施工期限确定每期的摊 　　销额等。 　　三、本科目的借方核算企业发生的应由本期和以后各期负担的费用，贷方核算已 　　经摊销的费用，期末借方余额反映尚未分摊的费用。 　　四、本科目应按待摊费用的类别设置明细科目，对于领用的周转材料和低值易耗 　　品还应设置实物登记簿，建立责任制，加强实物管理，防止损失浪费。 　　第145号科目　存货 　　一、本科目核算企业采购用作销售或制造产品的各种材料物资的实际成本，以及 　　实物结算项目结算物资的实际成本。包括： 　　1．原材料存货，是指企业采购直接用于工程或产品并构成工程或产品实体的各 　　种库存材料物资。 　　2．设备存货，是指企业对外提供成套设备项目中所需的工艺设备，包括各种机 　　械设备及其附属零配件。 　　3．低值易耗品存货，是指企业使用期限或单位价值低于规定标准不作为固定资 　　产管理的物品。 　　4．周转材料存货，是指企业在生产经营过程中能够多次使用，基本保持原来的 　　形态而逐渐转移其价值的周转性材料。 　　5．商品存货，是指企业采购用作对外销售的库存货物。 　　6．产成品存货，是指企业已经全部加工完成，以备销售的制成产品。 　　7．生活物资存货，是指企业提供出国人员在国外生活用的各种物资。 　　8．实物结算物资：是指企业按照合同规定进行实物结算的项目，从发包单位分 　　期或一次收到并验收入库抵作合同价款的材料物资。 　　9．其他存货：是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，便于进 　　行施工或经营管理的各种材料物。 　　二、各种存货的实际成本，一般应包括购入原价、运杂费、包装费和保险费、途 　　中合理损耗及应交纳的有关税金。为简化核算，企业存货的实际成本也可按以下方法 　　确定： 　　1．国内公司向境外分公司调拨的材料物资和境外分公司转口采购的材料物资一 　　般应以购入原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际成本。但为了简化核算，也可 　　以原价（包括买价和手续费）作为实际成本。为采购材料物资所发生的各种储运费用 　　（包括国内外运杂费、包储费、包装费、口岸费、保险费、港口费等），作为"进货 　　费用"，直接列作当期损益，不包括在材料物资的实际成本之内。 　　2．国内公司购入国内使用的材料物资，以及境外分公司就地采购的材料物资， 　　以购入原价、运杂费、包装费、保险费等作为实际成本。 　　3．实物结算物资，以合同规定的价格和验收入库以前所发生的有关费用，作为 　　实际成本。 　　4．自制的材料物资，以包括耗用的材料物资在内的自制成本作为实际成本。 　　5．委托外单位加工完成验收入库的材料物资，以实际耗用的材料物资的实际成 　　本、加工费用和验收入库前的有关费用作为实际成本。 　　6．其他单位转来作为投资的材料物资，按照协议确定的价值作为实际成本。 　　7．盘盈的材料物资，按同类材料物资的库存实际成本或市价作为实际成本。 　　发出、领用、对外销售或盘亏、毁损的材料物资，其实际成本，由企业根据实际 　　情况采用"先进先出法"、"加权平均法"、"移动平均法"、"后进先出法"、"个别计价 　　法"等方法予以确定。 　　三、按工程用料定额采购并直接运抵施工现场的材料物资，可以按运到工地数， 　　直接记入有关成本科目，不通过本科目核算。 　　四、领用分期摊销的周转材料、低值易耗品，在"待摊费用"科目内核算；购入作 　　为企业固定资产的设备，在"固定资产购建支出"科目内核算，也不在本科目核算。 　　五、本科目的借方核算外购、自制委托加工完成、实物结算、盘盈等原因增加的 　　各种存货的实际成本，贷方核算领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的各种存货 　　的实际成本，期末借方余额反映库存的各种存货的实际成本。 　　六、本科目应按存货的类别、品种、规格和存放地点，设置存货明细帐进行明细 　　核算。 　　第155号科目　在途物资 　　一、本科目核算企业所有在途物资的实际成本。 　　二、在途物资，是指企业已经根据供应单位的发票帐单支付货款，但尚未验收入 　　库的材料物资。 　　三、本科目的借方核算货款已经支付但尚未到达，或虽已到达但尚未验收入库的 　　材料物资，贷方核算已经验收入库的材料物资，期末借方余额反映尚未到达或尚未验 　　收入库的材料物资。 　　支付货款时，材料物资已经到达并已验收入库的，可直接记入"存货"科目，不通 　　过本科目核算。 　　四、本科目应按供应单位或供应合同设置明细帐进行明细核算。 　　第161号科目　长期投资 　　一、本科目核算企业不准备在1年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其 　　他投资。 　　企业有拨付所属内部独立核算单位用于生产和经营管理的资金，也在本科目核算。 　　二、长期投资应按投资时实际支付的金额或确定的财产价值记帐。企业长期投资 　　应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。 　　三、企业购买股票的价款中如含有已宣告发放但尚未支取的股利，应将该部分股 　　利从长期投资成本中扣除，记入"其他应收款--应收股利"科目。 　　企业购入债券价款中如已包括截至购买日止应计利息的，应将这部分应计利息从 　　长期投资成本中扣除，记入"其他应收款--应收利息"科目。企业债券投资存续期的应 　　计利息，应于期末记入"其他应收款--应收利息"科目。 　　企业购入债券的折价或溢价，应当在债券存续期间内分期摊销。 　　四、企业对外投资取得的股利、利息和利润以及收回时产生的损益，作为投资损 　　益处理。 　　五、本科目应设置以下明细科目： 　　1．股票投资； 　　2．债券投资； 　　3．其他投资； 　　4．拨付所属资金。 　　第171号科目　固定资产 　　一、本科目核算企业所有固定资产的原价。 　　企业对经营租赁租入的固定资产应单独设置辅助帐簿进行登记，不作为本企业固 　　定资产核算。 　　企业以融资租赁方式租入的固定资产在"融资租入固定资产"科目核算，不在本科 　　目核算。 　　对租入固定资产进行改良工程及大修理支出，应计入"递延资产"科目，不在本科 　　目核算。 　　二、企业应根据固定资产分类和标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目 　　录，作为核算依据，并按生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产分别管理。 　　三、企业的固定资产的标准如下： 　　1．国内固定资产： 　　（1）生产经营用固定资产使用年限在1年以上； 　　（2）非生产经营用固定资产使用年限在2年以上，并且单位价值在2000元以上。 　　2．境外固定资产，须同时具备以下两个条件： 　　（1）使用年限在1年以上； 　　（2）单位价值在1000美元以上。 　　不具备以上条件的，为低值易耗品。固定资产和低值易耗品具体如何划分，应按 　　照企业制定的《固定资产目录》确定。 　　四、企业的固定资产一般应分以下六类： 　　1．房屋及建筑物； 　　2．船舶等大型设备； 　　3．施工机械； 　　4．生产设备； 　　5．运输设备； 　　6．生活及管理设施。 　　五、企业的固定资产，应按原价登记入帐： 　　1．购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装 　　成本）、支付的包装费、运杂费、保险费和安装成本等入帐。国外进口设备的原价， 　　还应包括按规定支付的关税及有关税金等。 　　2．其他单位投资转入的固定资产，按评估确定的价格，或者合同、协议约定的 　　价格入帐。 　　3．自制自建的固定资产，以制造或建造过程中所发生的实际支出作为原价。 　　4．企业对固定资产进行改、扩建所发生的能够增加固定资产价值的支出、应调 　　增固定资产原价。 　　5．接受捐赠的固定资产，按捐赠固定资产的发票、报关单、有关协议以及同类 　　固定资产的市场价格等资料确定的价值作为原价。 　　6．盘盈的固定资产，按重置完全价值作为原价。 　　企业为取得固定资产而发生的借款利息支出，汇兑损益等费用，在固定资产尚未 　　交付使用之前，应计入固定资产价值。 　　六、企业的固定资产应定期清查盘点，至少每年清查一次。盘盈、盘亏、毁损的 　　固定资产，应核实情况，查明原因，及时处理。 　　企业对于出售、报废、盘亏和毁损等原因减少的固定资产，应将其固定资产原价 　　转入"固定资产清理"科目。 　　七、本科目的借方核算投入、购入、自制自建、接受捐赠、盘盈等原因增加的固 　　定资产，期末借方余额反映期末所有固定资产的原价。 　　八、企业应设置"固定资产明细帐"和"固定资产卡片"，对固定资产进行明细核算。 　　"固定资产明细帐"按固定资产类别设置帐页，按保管、使用单位分设专栏，按各 　　项固定资产的增减日期顺序登记，只记金额，不记数量，按月结出余额，以反映各单 　　位、各类固定资产的增减结存情况。 　　"固定资产卡片"按每项固定资产分别设置，每一固定资产设置一张。卡片应按固 　　定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。在每一张卡片中，应记载该项 　　固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在 　　地点、建造或购置年份、开始使用日期、原价、预计使用年限、折旧率、转移调拨情 　　况、报废清理情况等详细资料。卡片的分类及其增减记录，必须与明细帐一致，以便 　　相互核对。明细帐和卡片的格式、内容由企业根据实际情况自行规定。 　　第172号科目　累计折旧 　　一、本科目核算企业固定资产的累计折旧，即固定资产在使用过程中所发生的价 　　值损耗。 　　有融资租入固定资产的企业，对融资租入固定资产计提折旧，应单独设置"融资 　　租入固定资产累计折旧"科目进行核算，不在本科目核算。 　　二、固定资产的折旧，一般应当根据固定资产的性质分别采用直线法或加速折旧 　　法计算确定。 　　三、企业应按月计提折旧，月份内增加的固定资产不提折旧，月份内减少的固定 　　资产照提折旧。固定资产折旧计提足额后，不再提取折旧，提前报废时，不补提折旧。 　　四、本科目的借方核算投出、出售、盘亏、毁损以及其他原因减少的固定资产折 　　旧，贷方核算按月计算的固定资产折旧和投入、购入以及其他原因增加固定资产的折 　　旧，期末贷方余额反映固定资产的累计折旧。 　　五、本科目应按固定资产的类别，设置相应的明细科目。 　　六、企业发生的固定资产大修理支出，可以直接记入有关的费用科目。为了均衡 　　成本负担，企业也可以采用分期摊销或预提方法，分别在"待摊费用"、"递延资产"、 　　"预提费用"等科目核算。 　　第173号科目　固定资产清理 　　一、本科目核算企业因出口、投资转出、报废、毁损等原因需要清理的固定资产 　　原价、累计折旧，以及发生的清理费用和清理收入。 　　二、本科目的借方核算企业需要清理的固定资产原价和发生的清理费用，贷方核 　　算需要清理的固定资产的累计折旧和在清理时所得的价款收入（包括残值变价收入和 　　应收过失人及保险公司的赔偿款）及入库的残料估计价值，期末借方余额反映期末尚 　　未清理完毕的固定资产的清理损失（固定资产净值和清理费用大于清理收入的差额）， 　　期末贷方余额反映尚未清理完毕的固定资产清理收益（固定资产净值和清理费用小于 　　清理收入的差额）。固定资产的清理损失和收益，应于固定资产清理完毕后，分别转 　　入"营业外支出"或"营业外收入"科目。 　　三、本科目应按需要清理的每项固定资产设置明细帐进行明细核算。 　　第174号科目　融资租入固定资产 　　一、本科目核算企业以融资租赁方式租入固定资产的实际成本。包括按照租赁合 　　同或协议确定的价款、价款的利息、手续费、运杂费、保险费、安装调试费等。 　　企业以经营租赁方式租入的固定资产，应设置"固定资产备查簿"进行登记，不在 　　本科目内核算。 　　二、本科目借方核算融资租入固定资产发生的实际成本；贷方核算租赁期满转为 　　本企业固定资产的融资租入固定资产的实际成本；期末借方余额反映企业融资租入固 　　定资产实际成本。 　　三、本科目应按融资租入的每项固定资产设置明细帐进行明细核算。 　　第175号科目　融资租入固定资产累计折旧 　　一、本科目核算企业融资租入固定资产的累计折旧。 　　二、本科目借方核算租赁期满转为企业固定资产的累计折旧；贷方核算企业计提 　　的融资租入固定资产的累计折旧；期末贷方余额反映企业融资租入固定资产的累计折 　　旧。 　　三、本科目应按融资租入的每项固定资产设置明细帐进行明细核算。