上市公司报告中的税收“密码”

阅读上市公司公告、报告，是投资者了解上市公司经营业绩的主要手段。读懂公告、报告中所包含的税收信息，一方面有助于投资者验证上市公司业绩的真假，避免投资“踩雷”;另一方面有助于税务机关发现上市公司税收违法行为，加强税收征管。

如何查找上市公司的税收“软肋”
A 研读财务报告是捷径
每年4月底之前，我国上市公司都应披露上一年度报告(以下简称年报)，其中就包含经审计的财务报告。截至今年4月30日，沪深两市2016年已上市的3050家公司，除*ST烯碳未按期披露年报外，其余3049家均按时披露了2016年财务报告。上市公司的年报一般都很长，财务报告又复杂，非专业人士如何读懂其中的税收信息，发现上市公司可能存在的税收问题呢?

除了掌握财务报告的构成、专业术语和阅读方法(具体见本版《分析上市公司税收：这些知识不可少》)外，关注中国证监会发布的上市公司年报会计监管报告，以其指出的问题为线索，分析具体上市公司财务报告，是一个较好的方法。

日前，中国证监会发布了《2016年上市公司年报会计监管报告》(以下简称《报告》)，引发广泛关注。虽然该《报告》披露的是上市公司会计处理方面存在的问题，但由于会计处理和税收处理紧密相关，也能发现上市公司可能存在的税收问题。

“有的上市公司高新技术企业资格证书已经过期，却还在适用企业所得税15%的税率，公司年报没有披露这样处理的依据。”这是《报告》中指出的一个问题。

中国证监会新闻发言人高莉介绍，证监会抽查审阅了612家上市公司2016年财务报告和内部控制评价、审计报告，形成了《报告》，发现部分公司存在资产分类不正确，资产减值计提不充分，资产计量方法运用不恰当;收入确认与计量不符合会计准则和信息披露的规定;递延所得税、非经常性损益、政府补助相关的规定执行不到位等问题。

根据《报告》，上市公司存在的直接与税收有关，或者关联度高的问题还不少，涉及股权投资和企业合并、收入确认、所得税会计处理与信息披露、政府补助等方面，主要有以下问题。

股权投资和企业合并存在的问题
1.权益性交易的认定与处理存在误区。
年报分析发现，个别上市公司的控股股东代为承担其已发生的税款、担保支出等费用，实质上属于控股股东对该公司的资本性投入，但上市公司将该笔投入作为利得计入损益，而未作为权益性交易计入所有者权益(资本公积)。

2.合并报表对集团内交易相关税收影响的抵销和调整不正确。

《报告》指出，合并财务报表范围内的企业间转让土地使用权所产生的未实现内部交易损益应予抵销。但是，对于因转让土地使用权而缴纳的土地增值税，由于是法定事项，在集团内部转让土地使用权缴纳土地增值税可以抵减未来税金的权利已经成立的情况下，该事项与未实现内部交易损益不同，原则上不应抵销。年报分析发现，部分上市公司将集团内部转让土地使用权缴纳的土地增值税直接按内部交易抵销。

收入确认存在的问题
1.与奖励积分相关的收入未作递延处理。
年报分析发现，个别上市公司在销售商品或提供劳务时向客户授予奖励积分，按照取得或应收的货款总额确认收入，未将与奖励积分相关的收入递延处理，而仅将未来奖励积分兑换义务确认预计负债。

2. 将经营活动中代第三方收取的款项确认为收入。
年报分析发现，部分上市公司在供应商与客户商谈确定所需商品规格、数量及采购单价后，分别与供应商和客户签订购销合同，公司并不承担任何与商品相关的风险，销售合同款中与商品价款相关的部分，主要是代供应商向客户收取价款。在此类业务中，部分上市公司将合同价款中实质上代供应商向客户收取的价款也确认为销售收入。

政府补助处理存在的问题
按照企业会计准则及相关规定，政府补助应区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，分别进行处理。年报分析发现，个别上市公司对于同一政府补助项目，以前年度将该项目收到的款项作为与资产相关的政府补助，2016年则将同一项目收到的款项作为与收益相关的政府补助，一次性计入当期损益，未披露该变动相关信息。

上述问题只是《报告》指出的几个问题，其他问题还很多。上市公司对相关业务会计处理不正确，就可能虚增或减少企业利润，导致业绩有水分。如果企业没有在企业所得税汇算清缴时进行调整，就会发生税务风险。

以政府补助收入的处理为例，在7月北京税务师事务所举行的企业所得税业务研讨会上，几家税务师事务所都提出了政府补助收入处理不当的案例。华政税务师事务所的税务师介绍，有一家企业，2016年取得财政局一般公共预算收入1亿元，专项用于价格补贴，该笔资金虽有资金拨付文件，但没有专门的资金管理办法，不符合不征税收入的条件。由于该企业2016年度收入很多，利润很大，不想将这笔资金确认为收入，计入2016年度的应纳税所得额，于是将其作为不征税收入处理。与会税务师指出，企业这样处理面临很大税务风险。

B 关注涉税公告和问询函
7月22日，上市公司西部创业披露了《关于税务风险的提示性公告》，称公司全资子公司宁夏大古物流有限公司在开展原煤贸易期间，涉嫌收受业务单位虚开的增值税发票，可能缴纳一定数额的税款。该事项可能对公司 2017 年度利润产生重大影响。

随后，深交所发出关注函，要求西部创业说明大古物流收受虚开增值税发票的业务对象的基本情况，说明大古物流与之开展业务的具体内容;要求公司说明大古物流收受虚开增值税发票的具体数量，涉及的具体开票金额和税额;要求公司说明涉嫌税务违法违规事项的处置进展等。

8月1日，西部创业披露《关于深圳证券交易所关注函的回复》，就深交所关注的问题作了回复，披露了全资子公司宁夏大古物流有限公司涉及税案的更多内容。

近年来，中国证监会和交易所向上市公司发出问询函、关注函，已成为一种常态化的监管手段，问询函、关注函的数量猛增，其中一部分涉及税收问题。从这些涉税问询函、关注函和上市公司披露的涉税公告中，投资者能获得大量涉税信息，发现上市公司可能存在的税收问题。

C 参考专业机构的分析报告
2017年4月24日，微信公众号“上市公司税收研究中心”发布了关于某电力公司的税收分析文章，引起公众关注。

文章分析了该上市公司的财务报告，详细列出了该上市公司适用的税率、享受的税收优惠、应缴税款和已缴税款等信息。同时，指出了该公司存在涉税疑问的项目，比如有6700多万元的政府补贴去向不明;企业所得税纳税调减额少计200多万元等问题。

记者采访得知，“上市公司税收研究中心”是由税务专家唐守信发起，联合一些对上市公司税务问题有兴趣、有研究的人士成立的学术研究机构。唐守信介绍，自2015年组建以来，研究中心依托其他教育、科研、学术团体和中介机构，对中国上市公司税收问题做了广泛和细致研究，已连续三年发布《中国上市公司年度税收排行榜》，对1000余家上市公司、19个行业门类和78个行业大类上市公司的税收情况、存在的税收风险进行了分析，在微信公众号上发布了公司、行业税收分析报告70余份，引起广泛关注。一些上市公司还通过沪深证券交易所反馈了报告提出的税收问题。

记者了解到，唐守信现在供职的中联控股集团自2001年开始对中国A股上市公司进行业绩评价，已经连续发布15年业绩评价报告，举办了“资本峰会”论坛。中联税务师事务所自2014年开始在业绩评价中单独对上市公司税收情况进行分析研究，近年来主要集中在上市公司税负、资本市场重组涉税情况和上市公司研发费等方面。对于上市公司税收问题的研究，成为业绩评价报告中一部分非常重要的内容，受到市场关注。

除了上述机构外，研究上市公司税收的人士、机构越来越多，他们的成果也是读懂上市公司税收信息的有益参考。